L’Agenzia delle Entrate detta nuove regole per le imposte ipocatastali: registro e imposte ipocatastali una tantum per box, posti auto e cantine.-
L’Agenzia delle Entrate detta nuove regole per le imposte ipocatastali: registro e imposte ipo-catastali una tantum per box, posti auto e cantine .-
In presenza di un unico negozio complesso tra le stesse parti contraenti avente ad oggetto un fabbricato abitativo e più pertinenze, le imposte di registro ed ipo-catastali trovano applicazione una sola volta.
Per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti all’IVA, l'imposta di registro si applica in misura fissa. Anche le cessioni e le prestazioni per le quali l'imposta non è dovuta sono considerate soggette ad IVA, ad eccezione delle operazioni esenti ex art. 10, numeri 8), 8-bis).-
Di conseguenza, in virtù del principio di alternatività, la cessione imponibile ad IVA sconta l'imposta di registro in misura fissa, pari a 168 euro.-
Tuttavia, occorre stabilire se l'imposta di registro in misura fissa trovi applicazione una sola volta o più volte, in relazione al numero di pertinenze trasferite.-
Al riguardo, nella circolare n. 12/E diffusa lo scorso 12 marzo si afferma che le diverse disposizioni contenute in un atto di compravendita tra le stesse parti avente ad oggetto un fabbricato abitativo e più pertinenze siano riconducibili ad un unico schema negoziale.-
Si è, quindi, in presenza di un unico negozio complesso, per cui l'imposta di registro in misura fissa trova applicazione una sola volta per il trasferimento dell'immobile principale e delle relative pertinenze a prescindere dall'aliquota IVA alle stesse applicabile.-
Relativamente all’applicazione dell'imposta ipotecaria, in forza della nota all'art. 1 della Tariffa allegata al D.Lgs. n. 347/1990, per i fabbricati diversi da quelli strumentali l'imposta si applica nella misura fissa di 168 euro per i trasferimenti soggetti ad IVA.-
Anche ai fini dell'imposta catastale, l'art. 10, comma 2, del citato D.Lgs. prevede che per i medesimi fabbricati la stessa sia dovuta nella misura fissa di 168 euro per le volture eseguite in dipendenza di atti soggetti ad IVA.-
Nel caso di cessione imponibile ai fini IVA di un fabbricato abitativo e delle relative pertinenze, l'esistenza del vincolo pertinenziale evidenziato nell'atto di cessione vale a qualificare come non strumentali le pertinenze medesime anche se rientranti nelle categorie catastali che contraddistinguono i fabbricati strumentali (ad esempio box e cantine).-
Quindi, analogamente a quanto già affermato per l'imposta di registro, le Entrate ritengono che in presenza di un unico negozio complesso tra le stesse parti contraenti avente ad oggetto un fabbricato abitativo e più pertinenze, anche le imposte ipo-catastali trovano applicazione ciascuna una sola volta.-
Infine, sulla scorta delle indicazioni fornite con la circolare, le Entrate invitano gli uffici a riesaminare le controversie pendenti concernenti la materia oggetto del documento di prassi e ad abbandonare la pretesa tributaria qualora non conforme al corretto trattamento tributario appena delineato.-
(Circolare Agenzia delle Entrate 12/03/2010, n. 10/E)
CIRCOLARE N. 10/E
Roma, 12 marzo 2010
OGGETTO: Atti di compravendita, imponibili ad IVA, di un immobile ad uso abitativo e di più pertinenze. Tassazione ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale
1. Premessa
Nell’ambito delle funzioni di indirizzo e coordinamento delle attività del contenzioso tributario, la scrivente ha individuato alcune problematiche in ordine alla tassazione ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale degli atti di compravendita tra le stesse parti contraenti, imponibili ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, aventi ad oggetto un fabbricato abitativo e più pertinenze.
Si tratta, in particolare, dell’ipotesi di cessione di un’abitazione e due box, cantine o posti auto, già oggetto di esame nella risoluzione n. 139/E del 20 giugno 2007.
Al riguardo, sono stati rilevati comportamenti non uniformi degli uffici che hanno dato luogo ad un rilevante contenzioso.
Alcuni uffici, infatti, hanno ritenuto applicabili più imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa in relazione al trasferimento di ciascuna pertinenza ove queste scontino aliquote IVA differenziate.
Tale circostanza, com’è noto, può verificarsi, tra l’altro, nell’ipotesi frequente di applicazione del trattamento agevolato previsto per la c.d. “prima casa”. In tal caso, infatti, l’aliquota IVA agevolata del 4 per cento è applicabile solo alla cessione del fabbricato abitativo e limitatamente ad una pertinenza per ciascuna categoria catastale C/2, C/6 e C/7, mentre le pertinenze ulteriori scontano l’aliquota del 10 o 20 per cento.
Con la presente circolare, premesse alcune considerazioni di carattere generale in tema di tassazione degli atti che contengono più disposizioni, si forniscono istruzioni in merito alla corretta gestione del contenzioso pendente.
2. La tassazione degli atti contenenti più disposizioni
Ai sensi dell’articolo 20 del Testo unico dell’imposta di registro, approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131 (TUR), “L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente”.
Il successivo articolo 21 del medesimo TUR stabilisce, al comma 1, che “se un atto contiene più disposizioni che non derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, ciascuna di esse è soggetta ad imposta come se fosse un atto distinto”, mentre al comma 2 statuisce che “se le disposizioni contenute nell’atto derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, l’imposta si applica come se l’atto contenesse la sola disposizione che dà luogo alla imposizione più onerosa”.
Con riferimento agli atti contenenti una pluralità di disposizioni, l’articolo 21 del TUR detta, quindi, criteri diversi per l’applicazione dell’imposta distinguendo l’ipotesi in cui più disposizioni siano tra loro indipendenti, ossia non derivanti necessariamente le une dalle altre, da quella in cui le disposizioni siano, invece, legate da un nesso di reciproca interdipendenza tale da renderle derivanti le une dalle altre.
Ai fini dell’applicazione della norma in esame, la Corte di Cassazione fa usualmente richiamo alla distinzione, di matrice civilistica, tra negozio complesso e negozi collegati, che deve essere effettuata con riferimento alla causa, ossia alla funzione economico-sociale che identifica e qualifica il negozio giuridico.
In particolare, seppure in entrambe le ipotesi sia dato ravvisare una pluralità di disposizioni, occorre distinguere a seconda che esse diano vita ad un mero collegamento negoziale, in quanto rette da cause distinte, seppur fra loro funzionalmente connesse, oppure se le diverse disposizioni, derivando le une dalle altre, integrino un atto complesso, riconducibile ad un’unica causa nella quale si fondono i ricorrenti elementi di più negozi tipici o atipici (Cassazione Civile, sentenze Sez. III, n. 18884 del 10 luglio 2008; Sez. V, n. 18374 del 31
agosto 2007; Sez. V, n. 10789 del 7 giugno 2004; Sez. I, n. 8142 del 6 settembre 1996).
Ne consegue che, come chiarito dalla Suprema Corte con la citata sentenza n. 8142 del 1996, “l’atto complesso va assoggettato ad un’unica ta...
... continua